КС дал новое толкование нормам НК о штрафах из-за решения АСГМ

Конституционный суд РФ дал новое толкование нормам Налогового кодекса РФ, касающимся освобождения от ответственности за несвоевременную уплату налогов. Дело о проверке п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ было рассмотрено по жалобе ОАО "ТАИФ" без проведения слушания.

Как следует из жалобы, ОАО "ТАИФ" по результатам выездной налоговой проверки за период 2011–2012 годов было привлечено к налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц. Компании был назначен штраф в размере 299 403 руб., а также начислена пеня в сумме 4896,70 руб.

Компания "ТАИФ" подала иск в Арбитражный суд Москвы о признании решения налогового органа недействительным. Истец ссылался на то, что допущенное им несвоевременное перечисление НДФЛ было устранено самостоятельно, причем задолго до окончания налогового периода и до срока подачи соответствующих расчетов в налоговые органы, были также уплачены пени за просрочку. Суд признал решение налогового органа недействительным лишь в части штрафа в размере 59 730,20 руб. Относительно другой части штрафа АСГМ посчитал, что положения п. 4 ст. 81 НК РФ связывают освобождение от ответственности, предусмотренной ст. 123, с представлением уточненных декларации или расчета, а также с уплатой недостающей суммы налога и начисленных за просрочку пеней, тогда как ОАО «ТАИФ» представило налоговому органу расчет по налогу на доходы физических лиц сразу без ошибок и не уточняло его впоследствии, что не позволяет применить освобождение от налоговой ответственности на основании п. 4 ст. 81 НК РФ. 9-й ААС и АС Московского округа оставили судебное решение без изменения, а судья Верховного суда РФ отказал ОАО «ТАИФ» в передаче кассационной жалобы компании для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам ВС.

Обращаясь в КС, компания указала, что, по ее мнению, положения п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК противоречат Конституции, поскольку позволяют освобождать налогового агента от ответственности лишь в том случае, если он представил недостоверную налоговую отчетность, а при изначально правильно составленной отчетности освобождением от ответственности за просрочку воспользоваться нельзя. Кроме того, неконституционность ст. 123 НК доказывается тем, что установленный данной статьей штраф за неперечисление удержанных сумм налога взыскивается с налоговых агентов в одинаковом размере – независимо от того, что допущенная просрочка в уплате налога могла быть незначительной и была самостоятельно устранена задолго до окончания налогового периода с уплатой пеней в возмещение ущерба казне.

Конституционный суд, рассмотрев дело, отметил: из рассматриваемых положений НК РФ следует, что за деяния, совершаемые субъектами –налоговыми агентами одной категории и влекущие одинаковые последствия, освобождение от налоговой ответственности зависит от того, имело ли место недостоверное либо неполное отражение сведений в налоговой документации. При этом право на освобождение с определенностью получают лишь те налоговые агенты, которые недостоверно или ошибочно составили расчет по налогу. Правовое положение этих лиц как субъектов налоговой ответственности равнозначно положению налоговых агентов, допустивших, как и они, просрочку в перечислении сумм налога, не обусловленную искажением налоговой отчетности. Однако исполнившим обязанности по представлению достоверного расчета налогов и уплатившим просроченные суммы налога вместе с пеней в освобождении от налоговой ответственности может быть отказано, несмотря на то обстоятельство, что в основе допущенного ими нарушения лежала техническая ошибка, не влекущая искажения налоговой отчетности.

Конституционный суд признал п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК не противоречащими Конституции. Однако, принимая во внимание расхождения в понимании этих положений НК, имеющие место в судебной практике, КС пришел к выводу, что эти положения не должны толковаться как лишающие налогового агента, допустившего просрочку в уплате НДФЛ, который был правильно исчислен им в представленном налоговому органу расчете, права на освобождение от налоговой ответственности. Это касается тех случаев, когда он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанного налога или о назначении выездной налоговой проверки, при том что отсутствуют доказательства, указывающие на то, что несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога носило преднамеренный характер, не было результатом его упущения (технической или иной ошибки).

Как указал КС, выявленный конституционно-правовой смысл рассматриваемых положений НК РФ является общеобязательным, любое иное их истолкование в правоприменительной практике исключается. Решения по делу ОАО "ТАИФ" Конституционный суд постановил пересмотреть.